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整套PPP財務測算基礎數據表格體系(全)

放大字體??縮小字體 發布日期:2018-09-03??瀏覽次數:456
導讀:本文的內容將包括整套PPP財務測算基礎數據表格體系。分三個部分,分別是:17基礎數據表概述、18建設基礎數據表、以及19運營基礎數據表。我們將向大家講解如何編制這三份報表,本次討論的三張報表分別為:1.1基礎數據總表、1.2建設基礎數據表,以及1.3運營基礎數據表。

本文的內容將包括整套PPP財務測算基礎數據表格體系。分三個部分,分別是:17基礎數據表概述、18建設基礎數據表、以及19運營基礎數據表。我們將向大家講解如何編制這三份報表,本次討論的三張報表分別為:1.1基礎數據總表、1.2建設基礎數據表,以及1.3運營基礎數據表。下面將為大家逐一講解。

17. 基礎數據表概述

Q17.1 編制基礎數據表的目的為何?

為確保財務指標計算的正確性,通常需要把控以下兩個環節,分別是:第一、確保基礎數據的正確性,第二、確保財務報表的正確性,因為我們都知道如果輸入財務模型的是垃圾,則計算出來的結果也是垃圾,也就是說正確的基礎數據輸入到正確的財務報表中,才會計算出正確的財務指標,才能針對財務指標進行正確的判讀與分析,所以確保基礎數正確是至關重要的環節。

編制基礎數據表的目的就是為了確保基礎數據的正確性,而基礎數據包含了三個類型,分別是原始數據、假設數據以及整理數據,原始數據是指從招標公告、可研報告、概算報告、預算報告、財政評審報告等報告中所收集來的數據,在編制基礎數據表格時,我們會將這些數據標示成黑色,并在數據旁邊標明出處,具體內容包括:第一、建設投資,包括:對政府付費(前期費用、征地拆遷費、總工程師或監理費用如果有)、建設期項目公司費用、建設期外包費用(監理費用如果有、設計費用如果有、施工費用);第二、運營成本:包括:運營期項目公司費用、維護費用、期中大修及恢復性大修、服務費用、滿載的服務數量等。

假設數據指得是市場搜集來的數據以及計算假設前提的數據,我們會將這些數據標示為紅色,具體內容包括:第一、建設期、運營期、工程下浮率、融資利率、各項稅率、生產負荷、投資各方股權比例、股權每年投資比例、項目付費數額、付費單價等。整理數據是指將原始數據及假設數據將過一定的計算,將數據整理成可以填寫財務報表的程度,這些計算絕大部份都是在計算各項數據含增值稅以不含增值稅的金額,一般整理數據是用公式計算出來的會將數據成綠色,而如果是引用原始數據和假設數據,數據會標示成橘色。

Q17.2 基礎數據表的組成包含了哪些部分?編制基礎數據總表的目的為何?

1. 基礎數據表的組成。我們針對PPP項目的特點設置了五張基礎數據表,分別是:基礎數據總表,建設基礎數據表,運營基礎數據表,融資基礎數據表,付費基礎數據表。

2. 競價數據與競價指標。在說明基礎數據總表的編制目的時,需要先附帶說明的是,基礎數據在投標時是否參與投標競價可以區分成競價數據與非競價數據,常見的競價數據包括建設投資與工程下浮率、運營成本、融資利率、政府付費數額、付費單價。此要附帶一提的是財務指標在投標時是否參與投標競價可以區分成競價指標與非競價指標,常見的競價指標包括:融資前稅后內部收益率、社會資本方稅前內部收益率。

3. 編制基礎數據總表的目的。基數數據總表是將競價數據、競價指標、重要的財務邊界條件加以匯總的表格,其匯總的目的是為了要便于觀看調整競價數據時,競價指標的相應變化。

Q17.3 如何編制基礎數據總表

基礎數據總表主要用于匯總競價數據與競價指標,以及與競價有關的重要的財務邊界條件,由于競價數據與競價指標之間呈現動態變動的關系,因此將他們匯總有助于觀察相互變化。不同的項目交易結構存在差異,基礎數據總表也不完全相同,以總價付費項目為例,基礎數據總表通常包含以下內容:

基礎數據總表

18. 建設基礎數據表

Q18.1 編制建設基礎數據表的目的為何?包含了哪些部分?

編制建設基礎數據表的主要目的是為了方便其他財務報告對建設投資相關數據的引用,這些被引用的數據包括建設投資含稅金額與不含稅金額,以及在建工程與無形資產攤銷等金額。具體包括以下幾部分:

1. 項目總投資。引用招標公告或其他具有經濟可行性的項目投資數據。

2. 建設投資含稅。以項目總投資核減建設期利息、流動資金與對政府付費以及項目公司費用后的建設投資金額。根據營改增后的相關規定,建設投資費用應以含稅考慮。

3. 施工費用。該部分費用等于項目公司施工外包合同金額。

4. 每年投資金額(含稅)。該部分的計算結果將被用于填寫投資現金流量表,并用于計算每年建設期利息、每年所需貸款金額、每年需投入的資本金金額。

5. 建設投資(含稅、未稅、稅金)。該計算數據將用于建設基礎數據表其他子單元表格的引用。

6. 在建工程含稅。該部分的計算結果將用于稅金及附加;資產負債表的填寫,以及金融資產價值,以及預付賬款余額、應付賬款余額、金融資產價值的計算;

7. 在建工程未稅。該步驟將主要用于計算無形資產價值,并用于填寫稅金及附加、資產負債表;

8. 攤銷金額的計算。 該部分費用將用以填寫總成本費用表,以及計算損益表中的EBIT金額。

9. 其他。其他項目所需要的數據,如分部分項工程開工時間不一致時編制的分投資金額子表。

Q18.2 如何計算每年建設投資含稅金額?

1. 我們將建設投資拆分成以下三大部分,一是對政府付費金額、二是建設期項目公司的管理費用、三是項目公司的外包費用(如勘察設計、監理、建設工程合同等)。

2. 上述三大部分費用的支付時間并不一致,第一,對政府付費,應當在項目公司成立的第一年由項目公司全部支付給政府方;第二對于項目公司的管理費用,應當以平均分攤的方式進行逐年分攤;第三,對于外包費用,應當根據項目實際支付進度款的比例進行設置,如第一年支付預付款,并在建設期逐月平均支付進度款,進入運營期后,按質保期逐年平均支付質保金。

Q18.3 如何計算建設期每年投資比例?

1. 建設期每年的投資比例等于建設期每年建設投資金額除以建設期逐年投資的合計金額,但計算時不應包括質保金,這主要是因為計算每年建設投資比例的目的是為了計算建設期的分年度貸款金額、資本金分年度實繳金額,并由此計算建設期利息與投資人的資金成本,由于質保金在整個建設投資中比例較小且進入運營期項目公司的收入將具備支付質保金的能力,因此在此計算每年建設投資比例時,不應考慮質保金。

2. 有關建設期每年投資比例的計算,在計算每年建設期利息、每年貸款金額、每年投入的資本金、以及每年股東投資的金額,需要使用這個數據。

3. 建設期每年投資比例=每年含稅建設投資金額/建設期逐年含稅建設投資的合計金額(不含質保金)。

Q18.4 無形資產購置如何計算?

當項目以BOT等模式實施時,項目公司支付了建設投資卻無法獲得相應財產所有權,此時如項目公司選擇將已經支付的建設投資金額轉為無形資產,此時的無形資產購置費用應當等于逐年的含稅建設投資總金額+逐年的建設期利息總金額。

無形資產購置費用將用于填寫財務現金流量表。

Q18.5 如何計算每年建設投資不含稅金額?

1. 不含稅是指不含增值稅,目前可研報告中的建設投資金額除有特別說明外,均為含增值稅金額。

2. 每年不含增值稅的建設投資金額=每年含稅建設投資金額/(1+稅率)。

3. 上述公式中的稅率為現行增值稅稅率,現行建筑服務增值稅稅率為10%,勘察設計監理等前期費用的稅率為6%,為方便計算項目公司管理費用可以暫按0稅率考慮,計算時帶入相應稅率進行計算即可。

Q18.6 如何計算在建工程、應付賬款與預付賬款金額?

1. 計算在建工程時,我們需要區分三個概念,第一、未加建設期利息含稅的建工程金額,第二、未加建設期利息未稅的在建工程金額,第三、加建設期利息未稅在建工程金額

2. 【未加建設期利息含稅的在建工程金額】是為了計算:第一、在金融資產模式下計算金融資產價值;第二、在營業收入、稅金及附加表中用【未加建設期利息含稅的在建工程金額】扣除【未加建設期利息的未稅在建工程金額】,可以計算建設工程的進項稅額;第三、計算應付賬款與預付賬款金額。

3. 預付賬款余額(含稅)=項目預計支付的預付款總金額-在在建工程中當年已經支付的金額。如項目建設投資100萬元,預付款總金額為20萬元,建設期4年,則第一年預付賬款金額為20-5=15萬元,第二年為15-5=10萬元……。

4. 應付賬款余額(含稅)的計算方式是先累計,再支付。即雖然質保金的支付時間為運營期第四年,但應當在第一年度開始累計計算應付賬款總金額,并確保在建工程竣工當年積累到應付質保金金額的100%。

5. 【加建設期利息的未稅在建工程金額】在無形資產模式下,是為了計算無形資產的價值。

6. 在計算時應注意以下幾點,一、是在金融資產模式下,應以【未加建設期利息含稅的在建工程金額】計算金融資產價值;在無形資產模式下,則應以【加建設期利息的未稅在建工程金額】計算無形資產價值;二、是每年在建工程金額的計算是按完成工程量計算,而不是以付款金額計算;三、預付賬款與應付賬款金額的計算要含稅。

Q18.7 固定資產、無形資產折舊攤銷的年限是幾年?

固定資產通常是指企業擁有的使用時間超過12個月的非貨幣型資產,稅法對固定資產規定了最低折舊年限。根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十條的規定,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,固定資產計算折舊的最低年限如下1.房屋、建筑物,為20年;2.飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備,為10年;3.與生產經營活動有關的器具、工具、家具等,為5年;4.飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年;5.電子設備,為3年。

無形資產通常是指的最低攤銷年限。根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十七條的規定:無形資產按照直線法計算的攤銷費用,準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產,有關法律規定或者合同約定了使用年限的,可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出,在企業整體轉讓或者清算時,準予扣除。”

Q18.8 如何計算無形資產攤銷金額、 建設期利息攤銷金額?

1. 無形資產攤銷金額的計算應遵循以下步驟,第一,以不含稅投資金額計算;第二,應當包括建設期利息;第三,攤銷年限應當符合法律規定。

2. 無形資產攤銷金額=(不含稅建設投資金額+建設期利息)/攤銷年限。

3. 建設期利息攤銷金額將用于損益表的EBIT的計算。

建設期利息攤銷金額=建設期利息金額/攤銷年限。

Q18.9 如何編制建設基礎數據表?

建設基礎數據表應當根據項目的實際進行編制,對于新建項目而言,在內容上通常應當包括以下項目:(1)項目總投資(標注總金額)(2)建設投資含稅(標注總金額)(3)施工費用(標注總金額)(4)每年投資金額含稅(橫向設置:建設期+質保金支付期間,如建設期三年,質保金分兩年支付,則標注1-5年)(5)建設投資(含稅、未稅、稅金)(僅針對總金額計算)(6)在建工程含稅(橫向設置:建設期+質保金支付期間)(7)在建工程未稅(橫向設置:建設期+質保金支付期間)(8)攤銷(以總金額除以攤銷年限,無須橫向設置年限);在形式上應當注意兩點:一是應當設立縱向或橫向合計項,以便核對數據;二是應當則應當根據項目的實際情況,設計算期。

(1)項目總投資(標注總金額)

(2)建設投資含稅(標注總金額)

(3)施工費用(標注總金額)

(4)每年投資金額含稅

(5)建設投資

(6)在建工程含稅

(7)在建工程未稅

(8)攤銷

19. 運營基礎數據表

Q19.1 編制運營基礎數據表的目的為何?具體內容包含了哪些部分?

編制運營基礎數據表的目的是為了將運營相關數據進行集中匯總,并供財務基本報表所引用,運營基礎數據表的具體計算項目如下:

1. 分別計算含稅不稅的金額。其中不含稅金額將用于總成本費用表的填寫。

2. 運營成本的范圍。運營成本=維修+服務成本+(項目公司費用+保險+保函)。

3. 維修管理費。(1)維修管理費的范圍包括,小修、中修、大修、移交前恢復性大修;(2)維修管理費的發生時間點應當按照項目實際進行假設;(3)維修管理費同樣應當計算含稅與不含稅金額。

4. 計算服務成本。服務成本=固定成本+變動成本×服務數量×生產負荷(如有)。

Q19.2 預提大修基金在會計上與稅法上如何處理?

1. 會計處理。(1)大修應當確認為預計負債,借記固定資產。根據《企業會計準則解釋第2號》的規定,企業為使有關基礎設施保持一定的服務能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態,預計將發生的支出應當按照《企業會計準則第13號——或有事項》的規定處理,因此大修費用應當被確認為預計負債;(2)大修應當資本化。根據《企業會計準則第4號—固定資產》“第四條規定:固定資產同時滿足下列條件的,才能予以確認:(一)與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業;(二)該固定資產的成本能夠可靠地計量。 第六條規定:與固定資產有關的后續支出,符合本準則第四條規定的確認條件的,應當計入固定資產成本;不符合本準則第四條規定的確認條件的,應當在發生時計入當期損益。”PPP項目的大修費用明顯會使項目產生新的經濟利益并流入項目公司,因此根據上述規定,大修基金應當資本化。(3)中修、小修應當費用化。

2. 稅務處理。 (1)不屬于實際發生費用,不得稅前扣除。根據《企業所得稅法》第八條規定,企業實際發生的與取得收入有關的合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時予以扣除。由于大修基金的提取并不符合“實際發生”的條件,因此該費用無法從所得稅中扣除。(2)可以作為待攤費用,準予扣除。這主要是由于固定資產存續期間往往會經歷幾次大修,或已經提足折舊,此時有必要獨立設立攤銷費用科目用以核算。并根據《企業所得稅法》第十三條的規定予以稅前扣除。“《企業所得稅法》第十三條在計算應納稅所得額時,企業發生的下列支出作為長期待攤費用,按照規定攤銷的,準予扣除:(一)已足額提取折舊的固定資產的改建支出;(二)租入固定資產的改建支出;(三)固定資產的大修理支出;(四)其他應當作為長期待攤費用的支出。”

Q19.3 大修攤提的年限是幾年?

應當根據固定資產尚可使用的年限對大修費用進行攤銷。根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十九條的規定,企業所得稅法第十三條第(三)項所稱固定資產的大修理支出,是指同時符合下列條件的支出:(一)修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上;(二)修理后固定資產的使用年限延長2年以上。企業所得稅法第十三條第(三)項規定的支出,按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

Q19.4 恢復性大修的費用要不要資本化?

1. 恢復性大修應當資本化。根據《企業會計準則第4號—固定資產》第四條規定:“固定資產同時滿足下列條件的,才能予以確認:(一)與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業;(二)該固定資產的成本能夠可靠地計量”,第六條規定:“與固定資產有關的后續支出,符合本準則第四條規定的確認條件的,應當計入固定資產成本;不符合本準則第四條規定的確認條件的,應當在發生時計入當期損益”。根據以上規定,PPP項目的大修費用明顯會使項目產生新的經濟利益并流入項目公司,因此,如按照會計準則的規定,恢復性大修的費用應當資本化。

2. 在無償移交資產時的例外情形。在無償移交的PPP項目中,如無償移交前進行恢復性大修,此時由于無償轉讓并不會帶來營業外收入,該固定資產的處置應當轉為固定資產清理,即列為營業外支出,作為固定資產損失處置。

Q19.5如何編制運營基礎數據表?

建設基礎數據表應當根據項目的實際進行編制,對于新建項目而言,在內容上通常應當包括以下項目:(1)年運營成本組成(分別計算單項成本的含稅與未稅)(2)年運營成本含稅(橫向標注全部合作期間,如1-15年,分別計算)(3)年運營成本未稅(橫向標注全部合作期間,如1-15年,分別計算)(4)大修(計算總額,以及攤銷年限)其他;在形式上應當注意兩點:一是應當設立縱向或橫向合計項,以便核對數據;二是應當則應當根據項目的實際情況,設計算期。 以單價項目為例:

(1) 年運營成本組成

(2) 年運營成本含稅

(3) 年運營成本未稅

(4) 大修折舊

 

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